作业成本法（ABC）在物流系统中的应用

一、ABC概述
　　ABC即Activity-based Costing System－－基于活动的成本核算系统，成本核算是企业会计工作的重要内容，正确的成本信息是企业制定决策的重要依据。
　　在我国企业目前实施ABC方法的基本情况是，作业成本计算法几乎未被企业运用，作业管理思想在一些企业局部性管理经验中有所体现，但有意识在作业成本管理理论指导下的需用几乎没有。作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。

二、ABC在物流系统中的应用
　　1）物流系统中实施ABC的意义
　　当今状况下，在物流系统中实施ABC方法比以往任何时候都更加重要。首先，物流已经形成一个巨大的产业。在中国专业化物流服务需求已初露端倪、专业化物流企业开始涌现、多样化物流服务有一定程度的发展、物流基础设施和装备发展初具规模、物流产业发展正在引起各级政府的高度重视。
　　在物流系统的传统会计实践中还有一个重要的缺陷：未能特别指明和分配库存成本。第一，并未确认和分配有关库存维持和全部成本，诸如保险以及税收，因此导致了库存成本的低估或模糊。第二，对于投入到原料、在产品、产成品库存上的资金的财务成本，并未从企业发生的其他形式的财务费用中被确认、测量和分离。
　　2）物流系统中实施ABC的关键
　　对物流系统而言，两项重要的成本因素是：库存和运输。就库存而言，全部的库存成本包括所有有关库存运行成本和客户订货的所有费用。库存运行费用，包括税费、存储、资本成本、保险和过时淘汰。订货成本包括全部的库存控制费用、订货准备、交易等费用。
　　典型的物流成本分成三大类：直接成本、间接成本和日常费用。直接成本容易确认，运输、仓储、原料管理以及订货处理这些直接费用可以从传统的成本会计中提取出来。

三、ABC应用实例分析
　　国际某知名饮料公司在中国的业务广泛地采用了ABC方法。特别是在其分销体系中采用ABC方法，可以得到与传统会计不同的结论，具有良好的经济效益。此案例中心问题就是要不要在焦作设立分销中心的问题。对该公司进行了ABC分析，首先将分销流程描述如下：
　　我们定义分销过程从产品下线，存入仓库的时刻开始，交货到客户仓库处结束。按照ABC分析法的标准程序，我们先考察从郑州至新乡分销中心，再分销到焦作客户的整个过程，将该过程分解为单项具体的发生费用的活动。其中的各项同活动的成本如下：
　　活动1－－成品仓储
　　固定成本
　　计算机、托盘等设备折旧5300元/月
　　可变成本
　　人员工资  3800元/月
　　仓库租金  20000元/月
　　货物破损  28500元/月
　　仓库内的货品都是整托盘存放的，仓库的租金由容积决定，而仓库的容积是用托盘数来衡量的。所以我们认为在此过程中托盘数可以作为成本驱动因素。货物的破损额是由存放的时间和产品金额所决定的，对于不同包装的产品而言，每托的金额是不同的。把托盘数作为库存破损的成本驱动因素有些勉强，这里只能得出一个近似值。
　　人员的工资是由其工作量决定的。在完全托盘化作业的仓库中，不论每托存放何种产品，仓库人员进行收发货，盘点，记账等日常工作的工作量都是和托盘数成正比的，所以也可以认为托盘数是成本驱动因素。
　　仓库的最大容积：6000托，平均库存：3000托，平均一托盘产品储存一天总成本是：0.8元（每月按24个工作日计算）。另外，由于平均库存周期是13.5天，所以每托产品的平均成本是10.74元。

活动2－－开单据：从厂房到分销中心
　　固定成本
　　开单据所需的电脑，打印机，办公设备折旧4000元/月
　　可变成本
　　单据和发票成本  0.9元/单
　　人员工资  15000/月

在此环节中，单据的数量决定了所需的人工和耗材，所以把单据数作为成本驱动因素。
　　每月单据量：12700单
　　平均每单成本：2.4北朝鲜
　　每张单据对应一车14托盘的货物

　　活动3－－装车
　　固定成本：无
　　可变成本
　　叉车油耗1848元/月
　　搬运工工资4元/托

这里由于叉车是整托搬运的，所以也把托盘数作为成本驱动因素。
　　每月销量：6700托
　　每托搬运成本：4.3元
　　

活动4－－卡车运输、郑州至新乡
　　固定成本：元
　　可变成本
　　410元/车，每车14托盘

为了便于计算，此处只考虑了外租8t卡车的运费报价，根据经验可知自有8t卡车的总成本会比外租车稍高一些。
　　每托运输成本：29.29元/托
　　活动5－－卸车
　　固定成本：无
　　可变成本：3.2元/托

　　活动6－－分销中心仓储
　　固定成本：无
　　可变成本：仓库租金7500/月

　　平均出货量为1243托/月
　　平均库存成本：6.03元/托

　　活动7－－销售拜访客户
　　固定成本：无
　　可变成本：
　　销售人员工资：5500元/月
　　差旅费：1600元/月
　　房租：400元/月

　　销售人员的工作量和出差次数是与销售订单数紧密相关的，所以此项成本可以用订单数作为驱动因素。
　　每月订单数：30张
　　平均每张订单成本：250元。

　　活动8－－开具出货单和发票
　　固定成本：600元/月的设备折旧
　　可变成本：0.9元/订单

　　新乡分销中心的每月订单数平均为500份。
　　平均每张订单成本：2.1元/张

　　活动9－－装车
　　固定成本：元
　　可变成本：3.2元/托，人工装卸费。

　　活动10－－卡车短途运输（新乡至焦作）
　　固定成本：无
　　可变成本：200元/车，每年7托。
　　平均每托成本为28.57元。

　　为简单起见，此外也只考虑了外租5t卡车的情形。事实上向焦作送货时有时由于单个客户订单太少，也会采用2t小卡车送货，其单位成本会是5t卡车的确倍左右。

　　活动11－－收款结算（已计入开单成本之内）
　　固定成本：信息系统使用费：0.7元/箱。
　　可变成本：9286箱，合计143托。
　　焦作月销量：9286箱，合计143托。

　　综合以上数据，我们主可以把分销焦作的总平均成本计算出来，公司习惯上用箱为单位来衡量所有部门的业绩，所以我们最后把单位成本用每箱的成本来表示。（见表1）

焦作作为分销中心的可能性分析
　　从图可以看出、郑州、新乡、焦作基本上是一个三角形，由于该公司的饮料主要在城乡中销售，我们在构造模型时可以认为销售就集中于三个城市，中间的乡村区域销量几乎为零。

　　在焦作设立分销中心后，依上述方法，可以得出每箱的分销成本。（见表2）